La relación entre la determinación del beneficio imponible en los impuestos sobre la renta y la contabilidad mercantil

Nina AGUIAR*1

I. PLANTEAMIENTO

En la generalidad de los ordenamientos jurídicos, y a lo largo de toda la evolución de la imposición de los beneficios mercantiles, el Derecho tributario ha utilizado la contabilidad mercantil como un instrumento para la determinación de la renta a gravar. Algunas veces, esta relación instrumental ha sido formalmente establecida en la legislación fiscal, otras ha sido consagrada por una vía jurisprudencial, otras fue simplemente objeto de un reconocimiento de facto. Por otra parte, el Derecho tributario, al establecer una relación instrumental con la contabilidad mercantil, logró también ejercer una influencia sobre el desarrollo de esta última, tanto en el plano normativo como en el campo de la práctica. Pero, en ningún caso, esta relación entre el Derecho tributario y la contabilidad mercantil ha quedado exenta de problemas en la interpretación y aplicación del Derecho, ocasionándose con esto consecuencias funestas, que perduran hasta la actualidad, tanto en el plano de la seguridad jurídica, como en el plano más pragmático de un acatamiento pacífico de las leyes fiscales por parte de los contribuyentes.

El hecho de la utilización de la contabilidad mercantil con el fin de determinar el beneficio empresarial a efectos de tributación, es un hecho ampliamente conocido y su aceptación es tan generalizada que, a muchos de los que manejan el Derecho fiscal, sin ocuparse en particular del tema, les parece un dato incuestionable. Sin embargo, son innumerables los problemas que se plantean a propósito de la referida relación. Sobre estos problemas cabe apreciar que, a pesar de las importantes diferencias que encontramos en el plano de las fórmulas concretas utilizadas en los distintos ordenamientos, tienen la particularidad de extenderse a la generalidad de los países en los que existe una imposición sobre los beneficios, y esto tanto en lo que respecta a los países pertenecientes al sistema de common law, como a los que pertenecen a los sistemas romano-germánicos. Ello se debe a que los distintos ordenamientos, con relación a la determinación del beneficio –quizás con una mayor intensidad que en otros sectores del Derecho, por ser este un campo especialmente agreste para la ciencia jurídica– han evolucionado en una profunda interacción, en la que no sólo algunas soluciones legislativas se fueron reproduciendo, sino que también muchos de los errores y deficiencias de unos sistemas se han ido propagando a los restantes.

Estas circunstancias hacen que en la actualidad, en los problemas de interpretación y aplicación del Derecho que hemos mencionado, sea posible encontrar unos aspectos estructurales comunes, y que por ello sea posible y deseable fijar algunos conceptos con una validez general, que puedan servir para la construcción de una teoría sobre la interpretación de las disposiciones legales que en cada ordenamiento se presentan al int&...

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