La tributación de las rentas inmobiliarias en no residentes

LEGISLACIÓN APLICABLE

1) Convenios de Doble Imposición (en adelante, CDI) y, en ausencia de CDI,

2) Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, aprobado mediante el RDLeg 5/2004, de 5 de marzo, (en adelante, LIRNR) y con anterioridad, desde el 1-1-1999, en la Ley 41/1998.

3) La ley se encuentra desarrollada por un Reglamento aprobado por el RD 1776/2004, de 30 de julio (en adelante, RIRNR).

1. Concepto de residencia fiscal. La residencia en territorio español

Antes de iniciar cualquier análisis sobre la tributación de los no residentes en territorio español, es necesario definir el concepto de RESIDENCIA ya que son los no residentes, sean personas físicas o jurídicas, quienes están sujetos a la obligación real de contribuir que analizamos en este artículo.

La residencia fiscal en España conlleva la condición de contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) y del Impuesto sobre el Patrimonio (en adelante, IP) en caso de persona física y del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, IS) en caso de Personas Jurídicas.

Por ello, el primer concepto que determina la sujeción al Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (en adelante, IRNR) es la no residencia en España.

1.1. La residencia de las personas físicas1

La Ley del IRPF establece, a sensu contrario, la no residencia al definir quienes son considerados residentes en territorio español. Son no residentes fiscales en España quienes no tengan residencia habitual en territorio español.

Se entiende que un contribuyente tiene su residencia habitual en España cuando concurre cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) La tradicional: la permanencia en España más de 183 días al año

Se considera residente habitual en España a la persona física que permanece en España por más de 183 días durante el año natural. Para determinar este período de permanencia se computan sus ausencias esporádicas, salvo que acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o territorios calificados como paraíso fiscal (ver relación en anexo 1), la Administración tributaria puede exigir que pruebe la permanencia en dicho paraíso fiscal durante 183 días en el año natural2.

Para determinar el período de permanencia no se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitarias, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas.

b) Su principal fuente de rentas: que tenga en España el centro de sus intereses económicos

Se considera residente habitual en España a la persona física que tenga en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta3.

c) Sus lazos familiares: Que tenga en España el núcleo afectivo

En este caso, se establece una presunción que admite prueba en contrario, según la cual un c...

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