El canon de superficie de minas y las revisiones de las tasas en las leyes de presupuestos
Nueva Fiscalidad - Nbr. 2-2006, February 2006
José Luis Muñoz del Castillo - Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de León
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I. - PLANTEAMIENTO II. - RÉGIMEN JURÍDICO III. - NATURALEZA DEL CANON. IV. - EVOLUCIÓN DE LA REVISIÓN DE LAS TASAS EN LAS LEYES DE PRESUPUESTOS. V. - EL ART. 134-7 DE LA CONSTITUCIÓN Y LA NORMA HABILITANTE. 1. - LEY 8/1989, DE 13 DE ABRIL, DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS. 2. - LEY 25/1998, DE 13 DE JULIO DE MODIFICACIÓN DEL RÉGIMEN LEGAL DE LAS TASAS ESTATALES Y LOCALES Y DE REORDENACIÓN DE LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO. 3. - DECRETO 3059/1966, DE 1 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL T.R. DE TASAS FISCALES. VI. -CONCLUSIONES
LEY 23/2001, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2002. de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2002.
LEY 12/2001, de 20 de diciembre, de Tasas y Precios Públicos de la Comunidad de Castilla y León. de 20 de diciembre, de Tasas y Precios Públicos de la Comunidad de Castilla y León.
Constitución Española de 1978. - Artículo 134
Ley 8/1989, de 13 de Abril, de tasas y precios públicos. de 13 de Abril, de tasas y precios públicos. - Artículo 19
LEY 54/1999, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2000. de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2000.
Ley 25/1998, de 13 de julio, de modificación del Régimen legal de las Tasas estatales y locales y de reordenación de las Prestaciones Patrimoniales de carácter público. de 13 de julio, de modificación del Régimen legal de las Tasas estatales y locales y de reordenación de las Prestaciones Patrimoniales de carácter público. - Artículos 2 , 61 , 65 , 1998
LEY 65/1997, de 30 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1998. de 30 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1998. - Artículo 73
LEY 12/1996, de 30 de Diciembre, de Modificación de la Ley de Ordenación de la Función pública de la Comunidad autónoma de Aragón. de 30 de Diciembre, de Modificación de la Ley de Ordenación de la Función pública de la Comunidad autónoma de Aragón.
LEY 21/1993, de 29 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1994. de 29 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1994.
LEY 41/1994, de 30 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1995. de 30 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1995.
REAL DECRETO-LEY 12/1995, de 28 de Diciembre, sobre Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y Financiera. de 28 de Diciembre, sobre Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y Financiera.
LEY 52/2002, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2003. de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2003.
LEY 13/2000 de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2001. - Artículo 65
Ley 54/1980, de 5 de Noviembre, de Modificacion de la Ley de Minas, con especial atencion a los Recursos minerales energeticos. de 5 de Noviembre, de Modificacion de la Ley de Minas, con especial atencion a los Recursos minerales energeticos.
Ley 74/1980, de 29 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para el Ejercicio de 1981. de 29 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para el Ejercicio de 1981. - Artículo 45
Ley 44/1981, de 26 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1982. de 26 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1982.
Real Decreto 2571/1982, de 24 de Julio, sobre Transferencia de Competencias, funciones y Servicios de la administracion del Estado al consejo general de Castilla y Leon en materia de Industria y Energia. de 24 de Julio, sobre Transferencia de Competencias, funciones y Servicios de la administracion del Estado al consejo general de Castilla y Leon en materia de Industria y Energia.
Ley 5/1983, de 29 de Junio, de Medidas urgentes en materia presupuestaria, financiera y Tributaria. de 29 de Junio, de Medidas urgentes en materia presupuestaria, financiera y Tributaria. - Artículo 23
Real Decreto 1779/1984, de 18 de Julio, sobre Valoracion definitiva y ampliacion de Funciones y Medios adscritos a los Servicios traspasados y adaptacion de los Transferidos en fase preautonomica a la Comunidad autonoma de Castilla y Leon en materia de Industria, energia y Minas. de 18 de Julio, sobre Valoracion definitiva y ampliacion de Funciones y Medios adscritos a los Servicios traspasados y adaptacion de los Transferidos en fase preautonomica a la Comunidad autonoma de Castilla y Leon en materia de Industria, energia y Minas.
Ley 46/1985, de 27 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1986. de 27 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1986.
Ley 21/1986, de 23 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1987. de 23 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1987.
Ley 33/1987, de 23 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1988. de 23 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1988.
Ley 37/1988, de 28 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1989. de 28 de Diciembre, de Presupuestos generales del Estado para 1989.
LEY 49/1998, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1999. de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1999.
LEY 61/2003, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2004. de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2004.
LEY 4/2004, de 29 de diciembre, de modificación de tasas y de beneficios fiscales de acontecimientos de excepcional interés público. de 29 de diciembre, de modificación de tasas y de beneficios fiscales de acontecimientos de excepcional interés público. - Artículo 19
Ley 230/1963, de 28 de diciembre, general tributaria . de 28 de diciembre, general tributaria . - Artículo 26
Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991. de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991.
El canon de superficie de minas y las revisiones de las tasas en las leyes de presupuestos
I. PLANTEAMIENTO
El Canon de Superficie de Minas (en lo sucesivo Canon) es un tributo tradicional y específico de la industria minera hasta el extremo de que el término canon, en sentido gramatical y sin ulteriores matizaciones, se identifica en una de sus acepciones, según la R.A.E., con "prestación pecuniaria que grava una concesión minera". Esta figura en su dilatada y azarosa historia no había planteado una problemática acusada, salvo su incardinación en el instituto del tributo, cuestión que resolvió la L.R.T. de 1964 con su consideración como tasa fiscal; sin embargo en los últimos años se aprecia un incremento considerable de la conflictividad en esta categoría tributaria como así lo corroboran los numerosos pronunciamientos sobre el Canon de los diversos Tribunales de Justicia. Del análisis de estas decisiones se desprende que el núcleo esencial de la controversia se puede sintetizar en los siguientes extremos: desde el principio de los años 1990 (la mayoría de las Sentencias de los Tribunales Superiores de Justicia se refieren a los años 1995 a 2000) en las liquidaciones anuales del Canon se procedió a aplicar las actualizaciones que establecieron las sucesivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado para los tipos de cuantía fija de las tasas de la Hacienda estatal. Este proceder de la Administración tributaria motivó un incremento considerable e inesperado de la cuota tributaria del Canon minero. En efecto, según se desprende de los hechos enjuiciados en la Sentencia del T.S.J. de Galicia de 19 de enero de 2001 (J.T., núm. 607) el titular de un permiso de investigación en 1994 satisfizo una cuota tributaria del Canon de 45.780 ptas.; por el mismo permiso, en 1995, se le practicó una liquidación que ascendía a 213.458 ptas., resultante de aplicar el índice acumulado de actualización de 4,6627. En el año 2003 la Administración tributaria aplicó a las tarifas originarias del Canon el coeficiente 5,7477 lo que supuso multiplicar casi por seis veces las cuotas tributarias que estableció la Ley de Fomento de la Minería de 1977. Sin embargo no concluyeron aquí las vicisitudes del Canon ya que en las liquidaciones del siguiente año, el ejercicio 2004, la Agencia Tributaria alteró las reglas seguidas en los años anteriores. Cabalmente, en ese año y sin aportar motivación alguna, aplica el índice 1,1249 que resulta de recoger las actualizaciones previstas en las respectivas Leyes de Presupuestos desde 1997 a 2003, factor que se superpone a las cuotas tributarias resultantes de aplicar las tarifas originariamente establecidas en la Ley de Fomento de la Minería de 1977. La pauta seguida por la Administración tributaria supuso omitir las revisiones de las tasas efectuadas por las normas legales anteriores a 1997, lo que originó que la cuota tributaria del Canon en 2004 pasara a ser sustancialmente inferior a la del año 2003. La reducción de un ejercicio a otro superó el 500 por 100. Ya se ha avanzado que este cambio de criterio por parte de la Administración no se argumenta lo cual, aunque indudablemente beneficia a los contribuyentes, puede vulnerar el principio de seguridad jurídica. A pesar de la ausencia de motivación, el cambio administrativo puede atribuirse a algunas decisiones jurisdiccionales a las que posteriormente me referiré. Enlazando con lo que anteriormente se decía, ante la súbita y considerable elevación del Canon que se produjo en la década de los noventa, los contribuyentes reaccionaron interponiendo los recursos pertinentes contra las liquidaciones practicadas por la Administración tributaria. Del examen de las sentencias de los Tribunales que fallaron los recursos se desprende que fueron dos los argumentos esenciales esgrimidos por los contribuyentes: en primer término, se aducía que, como consecuencia de la Ley 8/1989, de 13 de abr...
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