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Contabilidad del Impuesto de Sociedades

Introducción

Para abordar el análisis de los aspectos contables del Impuesto sobre Sociedades debemos tener en cuenta lo que establece el artículo 10 de la Ley 43/1995 del Impuesto sobre Sociedades:

Artículo 10. Concepto y determinación de la base imponible.

1. La base imponible estará constituida por el importe de la renta en el período impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

2. La base imponible se determinará por el régimen de estimación directa y, subsidiariamente, por el de estimación indirecta, de conformidad con lo dispuesto en la Ley General Tributaria.

3. En el régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás Leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.

Así pues, a efectos tributarios, el resultado contable debe corregirse aplicando los preceptos legales que corresponda para llegar a determinar la base imponible del impuesto. Es decir que, evidentemente, existen diferencias entre los criterios contables y los tributarios.

Veamos a continuación los conceptos básicos que se evidencian al comparar la normativa contable y la tributaria:

Diferencias temporales (Dt): aquellas que se ponen de manifiesto en un ejercicio y se compensan en uno o varios ejercicios siguientes.

Diferencias permanentes (Dp): aquellas que se ponen de manifiesto en un ejercicio y no afectan a los ejercicios siguientes.

Compensación de bases imponibles negativas (BIn): pérdidas generadas en un ejercicio que pueden compensarse, a efectos fiscales, en los ejercicios siguientes.

Impuesto sobre beneficios devengado (Id): importe determinado mediante la aplicación de los principios y normas contables y que se considera como un gasto del ejercicio.

Impuesto sobre beneficios a pagar (Ip): importe determinado mediante la aplicación de las normas tributarias y que no constituye, en ningún caso, un gasto deducible.

Resultado económico (RE): saldo de la cuenta "Pérdidas y Ganancias" antes de imputar el correspondiente impuesto devengado.

Resultado contable ajustado (RCa): se obtiene mediante el siguiente algoritmo

RCa = RE +/- Dp

Impuesto bruto (IB): se obtiene mediante el siguiente algoritmo

IB = Ti x RCa

siendo Ti el tipo impositivo aplicable en cada caso.

De aquí se deduce que el impuesto devengado será:

Id = IB - Bonificaciones - Deducciones

Teniendo en cuenta que el importe de las bonificaciones y las deducciones serán las que correspondan a cada ejercicio, sin considerar los límites de aplicación contenidos en las normas tributarias.

Veamos mediante un esquema cómo se calcula el Impuesto devengado (Id); importe determinado, mediante la aplicación de las normas y principios contables, de la Cuota del Impuesto sobre Sociedades que se incluirá en el saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias:

Impuesto devengado

Paso 1 => RCa = RE +/- Dp

Paso 2 => IB = RCa x Ti

Paso 3 => Id = IB - BC - DC

Veamos ahora cómo se calcula el Impuesto a pagar (Ip), importe determinado, mediante la aplicación de la normativa tributaria, de la Cuota del Impuesto sobre Sociedades que no se incluirá en el saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias:

Impuesto a pagar

Paso 1 => RCa = RE +/- Dp

Paso 2 => BIP = RCa +/- Dt

Paso 3 => BI = BIP - BIn

Paso 4 => CI = BI x Ti

Paso 5 => Ip = CI - BT - DT

Impuesto a ingresar

Paso 6 => CL = Ip - Re - PaC

Una vez presentados los conceptos básicos comentaremos las principales cuentas que recogen el efecto impositivo, según las últimas modificaciones del Plan General de Contabilidad (PGC) introducidas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).

Cuentas

47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

470. Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos.

4709. Hacienda Pública, deudor por devolución de impuestos.

473. Hacienda Pública, retenciones y pagos...

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