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Reforma del IRPF: Ley 46/2002, de 18 de diciembre y Real Decreto 27/2003, de 10 de enero; B.O.E de 19 de diciembre de 2002 y de 11 de enero de 2003

Reforma del IRPF

(Ley 46/2002, de 18 de diciembre y Real Decreto 27/2003, de 10 de enero; ?B.O.E.? de 19 de diciembre de 2002 y de 11 de enero de 2003)

La Ley 46/2002, de reforma parcial del IRPF, por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, contiene muchas e importantes novedades que, para una mejor y más sistemática presentación, hemos agrupado en tres grandes bloques:

- Por un lado, se encuentran todas las novedades derivadas de la desaparición del régimen fiscal de transparencia y la creación del régimen de sociedades patrimoniales. Éstas afectan a los tres Impuestos objeto de la reforma, lo que también ocurre con las modificaciones en el régimen de las Instituciones de Inversión Colectiva y en el régimen de las Entidades de Atribución de Rentas.

Todas éstas son tratadas en un mismo y separado Boletín de Información Fiscal (4-2003).

- Por otro, están las novedades relativas exclusivamente al IRPF. En la nueva reforma, a pesar de haberse mantenido la estructura básica del Impuesto, se ha repasado de una forma global toda su regulación, siendo probablemente la novedad legislativa más importante en el ámbito fiscal del año pasado.

En el presente Boletín se describen las novedades en el IRPF incorporadas por la Ley 46/2002, así como las del Real Decreto 27/2003, que modifica a su vez, el Reglamento del IRPF.

- Por último, la Ley 46/2002 contiene una serie significativa de modificaciones muy específicas en el Impuesto sobre Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, que junto con las de la Ley de Presupuestos para 2003 y la Ley de Acompañamiento, fueron desarrolladas en el Boletín de Información Fiscal 1-2003.

Conviene, antes de analizar en detalle, las novedades en el IRPF, describir en esta introducción algunas de las más destacables:

- Renta disponible y familia: La familia ha ocupado un papel esencial en esta reforma del IRPF y, en este sentido, se han introducido mejoras que permiten acercar la realidad de la sociedad (descenso de la natalidad, envejecimiento de la población, discapacidades, incorporación de la mujer al mercado laboral, etc.) al ámbito tributario.

Así, en la cuantificación de la renta disponible (base imponible) se han aumentado los importes del mínimo personal y por descendientes y se han creado nuevas reducciones de la base imponible. Por otra parte, se ha creado una nueva deducción en cuota por maternidad, que beneficia a las madres que trabajen fuera del hogar y que tengan hijos menores de tres años.

- Rendimientos del trabajo: En general mejoran su tributación respecto de la situación anterior.

Se crean los Planes de Previsión Asegurados, con un tratamiento fiscal idéntico al de los Planes de Pensiones individuales; se aumenta la reducción aplicable a los rendimientos irregulares, al igual que sucede en el caso de rendimientos de capital y de actividades económicas; y se elimina (excepto para la entrega de opciones sobre acciones) el límite antes establecido sobre el que puede aplicarse tal reducción.

- Rendimientos del capital: Respecto de los rendimientos de capital inmobiliario, se hace un esfuerzo especial para favorecer el aumento de las viviendas destinadas al alquiler, reduciendo a efectos de su tributación el rendimiento neto generado por dicha actividad.

En los rendimientos del capital mobiliario procedentes de contratos de seguro se produce un incremento de los porcentajes reductores aplicables, así como una disminución del plazo que ha de transcurrir para su aplicación.

- Rendimientos de actividades económicas: La modificación más importante es la que afecta al régimen de estimación objetiva, ya que para su aplicación se añaden nuevas limitaciones que afectan fundamentalmente al volumen de compras y a la distribución geográfica de la actividad.

- Ganancias y pérdidas patrimoniales: Las principales novedades se centran en la reducción del tipo impositivo aplicable a la base liquidable especial y en la no tributación (congelación de la misma, cabría decir) por los reembolsos o transmisiones de participaciones o acciones de deter- minadas Instituciones de Inversión Colectiva, siempre que el importe percibido se reinvierta en otras participaciones o acciones de este mismo tipo de entidades.

Por último, es importante la reducción y simplificación de la tarifa del IRPF, pasando el tipo marginal máximo (en la escala general y la autonómica) del 48% al 45%, mientras que el mínimo, así como el aplicable a las alteraciones patrimoniales de más de un año, pasa del 18% al 15%. También es novedad la regulación del envío a los contribuyentes de borradores de sus declaraciones, lo que sin duda facili...

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