• See other documents that cite the same legislation

A propósito de la reforma del IRPF

1 . Introducción

El propósito de estas líneas es ofrecer al lector una breve reflexión sobre los cambios más relevantes que la Ley 35/2006, de 21 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante "Ley 35/2006"), introduce en el régimen de imposición directa de las personas físicas residentes en España.

Según reza su exposición de motivos, la Ley 35/2006 incluye entre sus objetivos fundamentales los de "mejorar la equidad" y "favorecer la tributación homogénea del ahorro". Pues bien, en lo que sigue trataremos de evaluar la idoneidad de algunas de las principales novedades introducidas por esta Ley para la consecución de estos fines.

Por su importancia nos centraremos, en particular, en las siguientes dos cuestiones: (i) la denominada "recuperación de la igualdad en el tratamiento de las circunstancias personales y familiares" y su incidencia en el concepto de capacidad económica-gravable; y (ii) la introducción del modelo de imposición dual sobre la renta y su valoración como medida favorecedora de una tributación homogénea del ahorro.

2 . Modificación del concepto de capacidad económica-gravable

El tratamiento de la familia en el IRPF ha sido siempre una materia controvertida, origen (dado el mandato constitucional de protección a la familia contenido en el artículo 39.1 de la Constitución) de una parte importante de los pronunciamientos del Tribunal Constitucional en el ámbito tributario.

En este sentido, una de las principales discusiones doctrinales en torno a la fiscalidad de la familia es la de si ésta debe constituir la "unidad contribuyente" del Impuesto o si, por el contrario, debe serlo cada sujeto perceptor de rentas individualmente considerado.

La defensa de la familia como unidad contribuyente se apoya en la constatación de dos hechos: (i) que la familia constituye realmente una "unidad de renta" en la que existe una comunidad de bienes, una administración común de las rentas y la adopción de decisiones conjuntas sobre los aspectos económicos fundamentales (trabajo, consumo, ahorro e inversión); y (ii) que en el seno de la familia se producen economías de escala que aumentan la capacidad de pago de sus miembros al compartir éstos ciertos gastos comunes 1.

No obstante, el problema de la elección de la familia como unidad contribuyente radica en que, habida cuenta de la progresividad del impuesto, la acumulación de rentas origina (salvo que se adopten mecanismos para su corrección) una carga impositiva mayor que la que se hubiera obtenido mediante la suma de las deudas tributarias de cada miembro de la familia.

Esto es precisamente lo que ocurría con la primera Ley del IRPF introducida en nuestro país (la Ley 44/1978) que, al obligar a las personas casadas a tributar como unidad familiar, ocasionaba que éstas se sintieran discriminadas frente a las que convivían more uxorio sin vínculo matrimonial por el incremento de la progresividad que la acumulaci...

If you are already a vLex customer, Access Here