La retroactividad de las leyes tributarias en la Argentina

I. Derecho intertemporal o transitorio y la retroactividad de las leyes.

La doctrina jurídica tradicional se ha ocupado de lo que ha dado en denominarse conflictos de las leyes en el tiempo, resultante de la sucesión de antiguas y nuevas disposiciones.

El tema se estudia como derecho intertemporal o transitorio -concepto cuestionado por algunos autores- y se refiere, en lo fundamental, a definir la ley aplicable a los distintos hechos, actos jurídicos, relaciones y situaciones, esto es, la retroactividad de la nueva ley, sus efectos inmediatos, la subsistencia ultractiva de la antigua ley y las derivaciones de las leyes intermedias 1.

Sobre este particular, se han desarrollado distintas doctrinas que tienden a dar respuesta a las situaciones que puedan suscitarse como consecuencia de la permanente renovación del Derecho, más allá de que el tiempo sea unidireccional e irreversible, fluyendo del pasado al presente, y de éste hacia el futuro 2.

A su vez, el principio de irretroactividad de las leyes en general reconoce antigua data en tanto fue recogido en la Constitución de Teodosio I del año 393 para reeditarse en la Constitución de Teodosio II y Valentiniano III, del año 400, formulado en los siguientes términos: Leges et constitutiones futuris certum est dare formam negotiis, non ad facta praeterita revocari; nisi nominatim etiam de praeterito tempore et adhuc pendentibus negotiis cautum sit (Código de Justiniano I, 14, de Leg., 7) 3.

La apuntada postulación se ha fundado en que no es justo afectar a la nueva ley actos anteriores a su sanción pues mal puede conocerse por sus destinatarios. También se han aducido razones de orden lógico o racional, motivos de política legislativa, respeto al orden jurídico anterior, y requerimientos de seguridad jurídica.

Vale agregar que la retroactividad de las leyes puede ser expresa, cuando aparece anunciada en el propio texto de la norma; o tácita, en tanto se deduzca de la naturaleza del precepto o de la finalidad perseguida.

Por último, suele distinguirse entre retroactividad y retroactividad impropia, siendo más bien, este último supuesto, un caso de aplicación inmediata de la ley sobre actos imperfectos o no completos; y, en cuanto a la intensidad de la misma, es común referirse a retroactividad de grado mínimo o débil, de grado medio, o de grado fuerte o máximo, según que la vigencia de la nueva norma actúe sobre los efectos, consumados o no, o sobre la relación jurídica misma surgida al amparo de la legislación anterior.

II. La retroactividad de las leyes en la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación:

Se ha señalado desde antiguo, como un principio básico de todo buen ordenamiento normativo, que las leyes no deben ser obligatorias sino después de su publicación, de suerte de garantizar la certeza y la seguridad jurídica de quienes se encuentren sometidos a ellas. A pesar de la razonabilidad de tal afirmación, la dinámica propia del derecho al adaptarse o impulsar cambios en el plano político, social o económico, ha conducido a admitir, gradualmente, cada vez con mayor amplitud -con la consiguiente convalidación jurisprudencial-, la aplicación de las nuevas leyes, ya no sólo a los hechos, actos, relaciones y situaciones futuras, sino también a los anteriores a la sanción misma de las disposiciones modificatorias o que pasan a regular una materia no tratada hasta ese entonces en el ordenamiento positivo vigente. Como fundamento de tal retroactividad se ha invocado el interés público, el bien común, o el bienestar general involucrados en la aplicación, con la mayor extensión posible, de las nuevas normas.

1. La retroactividad de las leyes en general.

La doctrina resultante de los precedentes de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, algunos de ellos del siglo XIX, sostuvo desde entonces que la irretroactividad de la ley era una garantía constitucional explícita sólo en el limitado campo del derecho penal, al consagrar la Carta Magna Argentina en su art. 18 que ningún habitante de la Nación puede ser penado sin juicio previo fundado en ley anterior al hecho del proceso...

En ese orden de ideas, tal definición jurisprudencial, siguió los pasos ya transitados por la Corte Suprema de Justicia de los Estados Unidos de América, la que, a pesar de que la Constitución de ese país prohibía en forma genérica las...

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