Transferencia de tecnología: límites a la deducción de regalías

• Author: Horacio García Prieto
• Date: 31 October 2002
• Published date: 31 October 2002
• Law Firm: Marval O'Farrell Mairal

En un fallo dictado recientemente por el Tribunal Fiscal de la Nación (“Deca Piazza S.A. s/ apelación – ganancias”, 06/09/02), éste tuvo oportunidad de expedirse sobre los límites a la deductibilidad de las regalías pagadas a licenciantes domiciliados en el exterior como consecuencia de contratos regidos por la Ley de Transferencia de Tecnología (Ley Nº 22.426), fijando una doctrina sin precedentes conocidos a la fecha.

La causa fue resuelta por la Sala B del Tribunal, como consecuencia del recurso de apelación interpuesto por Deca Piazza S.A. contra una resolución determinativa dictada por la Dirección General Impositiva. En dicha determinación la Dirección General Impositiva impugnó la deducción efectuada por Deca Piazza S.A. en la liquidación del Impuesto a las Ganancias, de pagos realizados a una firma extranjera en concepto de regalías por transferencia de tecnología. La deducción fue objetada por el Fisco por exceder su importe al consignado por el licenciatario al inscribir el contrato ante el Instituto Nacional de la Propiedad Industrial (INPI).

El caso planteado remite al análisis del alcance que corresponde otorgar al art. 8º de la Ley Nº 22.426, donde se establecen los requisitos e información que debe reunir la declaración jurada que el licenciatario debe presentar ante el INPI al solicitar la inscripción del contrato.

El art. 8º de la Ley Nº 22.426 establece: “Junto con los actos jurídicos que se presenten ante la autoridad de aplicación deberán consignarse con carácter de declaración jurada, los siguientes datos: nombre y domicilio de las partes, participación del proveedor en el capital social del receptor, descripción de la tecnología o marcas cuya licencia o transferencia es objeto del acto, cantidad de personal empleado por el receptor y estimación de los pagos a efectuarse. La falta de presentación de esta información hará aplicable lo establecido en el art. 9º”.

En cuanto resulta aplicable al caso, el art. 9º de la Ley Nº 22.426 dispone que la falta de inscripción no afecta la validez del contrato pero impide que las regalías pagadas en función del mismo sean deducidas por el licenciatario en la determinación de su renta alcanzada por el impuesto a las ganancias.

Ante la pretensión del Fisco de impugnar la deducción como gastos de las regalías abonadas en exceso a las estimadas al inscribirse el contrato de transferencia de tecnología, Deca Piazza S.A. contestó que:

(a) La inscripción del contrato prevista en la ley es a título...